Как заполняется налоговая декларация по НДС?

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, и выплачивать его должны все организации и предприниматели, которые работают по общей системе налогообложения. К ним относятся те субъекты экономической деятельности, которые оказывают услуги, продают продукцию своим потребителям или же ввозят готовый товар на территорию РФ из-за границы.

Основным документом, в котором содержится расчет суммы, подлежащей к уплате, является налоговая декларация по НДС. Порядок ее заполнения, формы и сроки подачи в налоговые органы определяются в соответствии с действующим законодательством. С 2015 года требования к декларации подверглась существенным изменениям – в чем-то они упрощают работу предприятия, а в чем-то усложняют.

Содержание статьи:

В каких случаях сдается?

Налоговая декларация по налогу НДС сдается во всех случаях, установленных законодательством. Это относится к таким индивидуальным предпринимателям и организациям, которые:

Ищете бизнес-план открытия стоматологического кабинета? Какие предстоят финансовые затраты?

Как оплачивается учебный отпуск? Кто имеет на него право?

Подавать декларацию должны все организации, вне зависимости от того, на какой основе они работают – коммерческой, некоммерческой или благотворительной.

В том случае, если ИП (ООО) не является налогоплательщиком по НДС, но при этом ведет посредническую деятельность, он должен сдавать в налоговую журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Можно выделить несколько видов декларации:

1. Уточненная . Ее сдают в том случае, если в предоставленной ранее отчетности были обнаружены ошибки.
2. Нулевая.  Сдается, если за весь налоговый период предприятие не совершило ни одной операции, с которой должен отчисляться НДС.
3. Расширенная. Новый вид декларации, предоставление которого обязательно в 2015 года. Отличается от старого образца наличием нескольких новых разделов и более широким перечнем необходимой для включения информации.

Налоговая декларация

Некоторые «особые» категории налогоплательщиков освобождены от уплаты НДС и поэтому данную декларацию заполнять и сдавать не должны. Ведение их деятельности осуществляется на основе другой системы налогообложения, поэтому и требования к необходимой отчетности тоже другие. Это могут быть ИП и ООО, которые:

Исключение составляют операции, связанные с ввозом на территорию страны товаров – по ним НДС уплачивается.

Также право на освобождение от уплаты НДС имеют те организации или индивидуальные предприниматели, у которых за три календарных месяца подряд итоговая сумма выручки от продажи продукции (товара или услуг) была меньше 2 млн. руб. При этом условии они могут написать уведомление в налоговую и получить возможность не оплачивать НДС.

Все остальные предприниматели являются налогоплательщиками, а поэтому должны сдавать декларацию и платить налог. Выплаты по НДС перечисляются в Федеральный бюджет.

В 2015 году в порядок подачи и заполнения декларации были внесены изменения:

Изменения коснулись и формы сдачи декларации. Если ранее это можно было сделать в двух видах – в электронном и на бумажном носителе, то теперь применяется только первый вариант. Сдача же декларации в одном лишь бумажном виде является основанием для того, что работники органов ФНС не примут ее в качестве налоговой отчетности.

Будет считаться, что налогоплательщик не сдал ее до тех пор, пока не будет предоставлен аналогичный электронный вариант.

После сдачи правильность заполнения проверяется системой. Если она найдет неточности или ошибки в декларации, то забракует ее. При этом наличие ошибок в расчетах не является основанием для отказа в приеме отчетности, ее все равно должны засчитать.

Расширенная

Использование этой декларации началось с 2015 года. Это является нововведением для налоговой системы страны и для предпринимателей. Называется она так потому, что в нее, помимо прежних разделов, добавили несколько новых. В эти разделы вносятся данные со следующих документов:

Предоставление декларации осуществляется в электронной форме, документ подписывается электронной подписью. На сайте ФНС России в онлайн режиме можно не только сдать декларацию, но и убедиться в правильности ее заполнения, проверить информацию о контрагентах и даже скачать программу по формированию декларации для юридических лиц на компьютер.

Уточненная

Если предприниматель сам обнаружил ошибку в сданной декларации, он может пересчитать сумму налога и сдать уже исправленный вариант. При этом ему не придется платить штраф. Если успеть сдать уточненку до истечения срока подачи декларации, то будет считаться, что отчётность сдана вовремя.

Ошибки в заполнении декларации подразумевают два варианта:

Это может быть связано с неправильным расчетом налоговой базы, невключением в расчет некоторых совершенных операций и т.п.

Первую ситуацию (то есть недоплату налога) лучше исправить как можно раньше, иначе при выявлении ошибки налоговый орган может оштрафовать предпринимателя. Поэтому ему нужно:

Такая процедура поможет избежать штрафа или других претензий со стороны представителей ФНС.

Что касается переплаты, то в этом случае налогоплательщик может действовать по своему усмотрению. Если он хочет зачислить эту сумму в счет будущих налогов, то он имеет право подать уточненную декларацию.

Нулевая

Нулевая декларация представляет собой налоговую отчетность, в которой отсутствует информация о финансовой деятельности предприятия. Это отображается в том, что во всех строках документа вместо конкретных цифр (сумм налога, дохода) ставятся только нули.

Чаще всего сдают такие декларации бюджетные учреждения, поскольку их деятельность не является объектом налогообложения. Общими основаниями для предоставления нулевой отчетности являются:

При сдаче данной декларации налогоплательщик должен заполнить только титульный лист и первый раздел документа. К отчетности нужно также приложить письмо с соответствующими пояснениями – о том, что деятельность не велась и суммы для вычисления НДС на налоговый период не было.

Как заполнить?

Образец бланка возможно скачать у нас же на сайте.

При заполнении денежные суммы вносятся в декларацию в целых рублях, без копеек. При этом точная сумма (если она с копейками) округляется до целого числа по общим правилам:

Новая форма декларации состоит из 12 разделов (в отличие от прежней, в которой их было 7). Эти первые 7 из них остались прежними, а вот пункты с 8 по 12 будут содержать уже новую информацию. При этом информация, которая вносится в данные разделы, зависит от вида самой декларации.

Титульный лист. Здесь указывается общая информация – ИНН предпринимателя, тип декларации (первая, уточненная, нулевая), налоговый период, год, имя или название налогоплательщика и количество страниц в документе.

1 раздел. В нем отображается сумма подлежащего к уплате налога для налогоплательщика. Для его расчета нужно умножить налогооблагаемую базу на процентную ставку НДС.

2 раздел. Та же информация, что и в первом разделе, но только для налогового агента.

3 раздел. Содержит информацию по операциям, к которым применяется налоговая ставка в размере 10% или 18%.

4 - 6 разделы. Заполняются в том случае, если предприятие ведет деятельность, по которой установлена налоговая ставка на НДС в размере 0%.

7 раздел. Здесь отображается информация по операциям, которые не облагаются налогом или освобождаются от его уплаты.

8-9 раздел. Сюда переносится информация, отображенная соответственно в книгах покупок и продаж предприятия.

10-11 раздел. В них содержатся данные по выставленным и полученным (соответственно) счетам-фактурам в интересах других лиц.

12 раздел. Отображает информацию по выставленным счетам-фактурам по отдельно обозначенным категориям лиц. К ним относятся предприниматели, которые не являются налогоплательщиками НДС или деятельность которых не подлежит налогообложению.

Объем итоговой декларации будет весьма внушительным, поэтому делать ее в бумажном варианте просто не имеет смысла – получится огромная кипа бумаги. Сдается декларация обязательно только в электронном варианте, при этом каждый из разделов может составляться отдельным файлом. После заполнения всей информации файлы собираются в одну папку, архивируются и отправляются в налоговый орган.

Изменение устава ООО - когда необходимо?

Еще одно нововведение касательно декларации по НДС - если работники ФНС обнаружили в ней ошибку, то они могут адресовать ИП или организации запрос с просьбой обосновать ее. В течение 6 дней после получения такого запроса предприниматель должен отреагировать на него – уведомить налоговые органы о том, что информация была получена и принята на обработку.

Если этого не произойдет, работники органов ФНС также имеют право приостановить осуществление операций на счетах ИП (организации).

Сроки сдачи

Установленный налоговый период для сдачи этой декларации – один квартал. То есть сдавать ее необходимо каждые три месяца, четыре раза в году. Что касается срока, то последний день сдачи приходится на 25 число следующего за отчетным периодом месяца. Если это число приходится на выходной день, то крайний срок сдачи переносится на следующий за ним рабочий день.

То есть:

Новый срок вступил в действие с начала 2015 года – отчетность за первый квартал этого года налогоплательщики теперь смогут предоставить на 5 дней позже, чем раньше.

Однако сотрудники органов ФНС рекомендуют сдавать отчетность немного раньше установленного срока – хотя бы на несколько дней. Это связано с тем, что в составленной декларации могут быть обнаружены ошибки или неточности. Гарантийный запас в несколько дней даст предпринимателям возможность исправить их и сдать декларацию в срок.

Ответственность за непредоставление декларации

Если налогоплательщик в установленный законом срок не сдал декларацию в налоговую, то его могут оштрафовать или частично ограничить его деятельность.

Последняя мера означает приостановление совершения операций на банковских счетах индивидуального предпринимателя или организации.

Что касается штрафа, то он находится в границах такой суммы:

При этом начисление штрафа происходит в размере 5% от суммы невыплаченного налога за каждый месяц (как полный, так и неполный).

Внесенные изменения в порядок заполнения декларации направлены на более строгий учет всех операций, которые совершает предприятие, и на выявление нарушителей налогового законодательства. Теперь в ней отображается больше информации – не просто общая сумма к уплате налога, но и данные по каждому счету-фактуре.

Чтобы избежать штрафных санкций за неправильный расчет налога или несвоевременную сдачу отчетности, рекомендуется подавать декларацию с небольшим запасом – хотя бы на неделю раньше срока.

Как в программе 1С заполнить налоговую декларацию по уплате НДС, говорится в видео инструкции.

Правила заполнения образца декларации по НДС

Декларация по НДС - это документ строгой отчетности, который необходимо ежеквартально сдавать до 20 числа месяца, первого после истекшего периода.

НДС расшифровывается как «налог на добавленную стоимость». На территории РФ его ставка может составлять 0, 10 или 18%.

Способы предоставления налоговой декларации по НДС, его расчет

Декларация предоставляется налогоплательщиком в ФНС по месту его регистрации. Подачу можно осуществлять в двух видах:

1. Бумажный носитель.
2. Электронный носитель. Является обязательных для компаний, численность сотрудников которой превышает 100 человек. Декларация должна содержать в себе электронную подпись.

Подать декларацию по НДС можно, лично и через представителя в налоговый орган или через интернет

С 1 апреля 2014 года сохраняется только вторая форма подачи.

Предоставление иных документов, необходимых для подтверждения данных декларации, по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде является правом плательщика, а не его обязанностью.

Ставки налога определяются, исходя из вида реализованной продукции или оказанной услуги, а именно:

1. Международные перевозки, космическая деятельность и определенные транспортные перевозки. Ставка составляет 0%.
2. Ряд продовольственных товаров, товаров для детей, медикаменты, периодическая печатная продукция, книги, содержание которых имеет научную или культурную ценность. Ставка составляет 10%.
3. Прочие товары и работы. Процентная ставка составляет 18%.

Расчет облагаемой налогом базы производится следующим образом:

НБ = СРПУ+СК+ДЦ+ПО, где

НБ - налоговая база,

СРПУ - стоимость реализуемой продукции и оплата услуг,

СК - сумма комиссий и вознаграждений, полученных организацией от вкладов или займов,

Заполнение новой декларации по НДС

Порядком № 1342 утверждена новая форма декларации по НДС а также порядок ее заполнения. Новая форма декларации будет впервые использоваться при заполнении отчетности за март 2013 года – то есть уже в апреле.

Вместо четырех отдельных форм деклараций по НДС Минфин унифицировал бланк декларации. Теперь одна форма будет на все случаи жизни. Отличительной чертой станет отметка "х" в поле кода декларации из ее шапки:

— общая (она же полная или бюджетная) — код 0110. Ее подают все плательщики НДС независимо от применяемого режима и осуществления операций. При отсутствии данных ее строки прочеркивают

— сельскохозяйственная + лесхозная + рыболовная для спецрежима по ст. 209 НКУ — коды 0121/0122/0123 (далее —- сельхоздекларация). Это аналог сокращенной декларации. В ней ставят отметки "х" напротив соответствующих видов деятельности (п. 2 р. V Порядка № 1342)

— сельхозная неспецрежимная (далее — мясо-молочная декларация) (п. 209.18 НКУ) — код 0130

— перерабатывающего предприятия — код 0140. НДСники-спецрежимщики (сельхозпредприятия, животноводы, перерабатывающие предприятия) подают как общую, так и особые декларации независимо от осуществляемых в отчетном периоде операций (п. 13 р. III Порядка № 1342).

Сельхоздекларация (коды 0121/0122/0123) может получить отметку "X" при заполнении шапки декларации сразу в двух или трех ячейках, если предприятие проводит таковые виды деятельности одновременно. В других декларациях может стоять "X" только в одной ячейке соответствующей строки.

Универсальными стали приложения Д1 (расчет корректировки), Д5 (расшифровка контрагентов), Д6 (справка о льготах), Д7 (распределение налогового кредита), Д8 (жалоба на контрагента). В их шапках также следует указывать отметкой "X" вид декларации, к которой подают данные приложения.

Приложения Д2 (справка об остатке отрицательного значения). Д3 (расчет бюджетного возмещения), Д4 (заявление о денежном возмещении) могут дополнить только общую декларацию (0110).

Приложение ДС9 идет в паре только с сельскохозяйственной или мясомолочной декларацией (коды 0121/0122/0123 и 0130).

Также в комплект отчетности по НДС по-прежнему входит копия записей в реестре выданных и полученных налоговых накладных, которую подают в электронном виде (п. 10 р. I Порядка № 1342).

В новой редакции изложили уточняющий расчет. Отныне его форма универсальна (вслед за формой декларации), и характерным признаком станет код вида декларации.

Отчетные периоды.

Как известно, НДСникам положены два отчетных периода:

— месяц. Тогда декларацию подают в течение 20 календарных дней, следующих на последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Его применяют практически все плательщики НДС

— квартал. В этом случае декларацию предоставляют в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Квартальной преференцией могут воспользоваться НДСники:

1) имеющие, согласно пл. "б" п. 154.6 НКУ право на применение нулевой ставки налога на прибыль

2) плательщики единого налога.

Для использования в 2013 г. квартального отчета надо было сдать соответствующее заявление (по форме из приложения 1 к порядку заполнения декларации) вместе с декларацией за декабрь (IV квартал) 2012 г. Несмотря на квартальный отчетный период, сдавать копии реестров налоговых накладных все равно следует ежемесячно.

Рассмотрим основные особенности заполнения новой декларации.

Все незаполняемые строки бумажной декларации прочеркиваются как в шапке, так и далее по ее разделам (п. 5 р. III Порядка № 1342).

В строках 04—06 шапки указывают индивидуальные данные. Здесь появилась новая стр. 046 для инвестора (оператора), на которого возложено ведение налогового учета по НДС по соглашению о распределении продукции.

Раздел I. Налоговые обязательства.

В стр. 1 показывают все операции поставки (и приравненные к ним), которые облагают 20%-ным налогом.

Сюда попадают, в частности:

— бесплатная передача. Если же, к примеру, раздают льготируемые товары, используют стр. 5

— услуги для нерезидента, место поставки которых — таможенная территория Украины

— ликвидация необоротных активов (по собственному желанию)

— передача необоротных активов для непроизводственного использования. Пункт 198.5 НКУ предписывает начислить на такую передачу налоговые обязательства исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляется операция (при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены)

— передача товаров (услуг) для льготных операций. Если в момент покупки (оплаты) товаров (услуг) вы показали налоговый кредит, а в дальнейшем использовали их в льготных операциях (кроме реорганизации согласно пл. 196.1.7 и получения компенсации разницы в тарифах по пл. 1971.28 НКУ), то надо начислить налоговые обязательства

— обязательства, начисленные исходя из обычной цены на товары/услуги и необоротные активы при аннулировании НДСной регистрации согласно п. 184.7 НКУ (кроме реорганизации)

— передачи по посредническим договорам.

В стр. 2.1 фиксируют операции по экспортным поставкам товаров. В большей части строк декларации прежние термины экспорт и импорт заменили на операции по вывозу товаров и ввозу товаров соответственно. Строку 2.1 не заполняют в декларации 0140.

Напомним: согласно пп. 195.1.1 НКУ вывоз должен быть подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины. Инвалютную стоимость поставки пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату оформления ГТД. Пока нет ГТД с отметкой о фактическом вывозе, экспорт в декларации не показывают (п. 187.11 НКУ). Оригиналы таможенных деклараций прилагают к декларации (если таможенное оформление вывезенных товаров не осуществляли с использованием электронной таможенной декларации).

В стр. 2.2 показывают все остальные операции с нулевой ставкой НДС, в частности:

— международные перевозки пассажиров и багажа, а также грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным и авиационным транспортом по единому международному перевозочному документу (пп. 195.1.3 НКУ)

— работы с движимым имуществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию Украины и затем вывезенным за границу налогоплательщиком, который выполнял работы, или получателем-нерезидентом (пп. 195.1.3 НКУ).

Сюда записывают операции, соответствующие термину "поставка" (п.п. 3.1, 3.4 р.V Порядка № 1342),но не являющиеся объектом налогообложения. К примеру, тут не будет передачи имущества на ответственное хранение или в залог, оперативную аренду.

Стр. 4 – для тех, у кого место поставки услуг — зарубежье. Ее не заполняют в декларациях 0121—0123/0130/0140.

В стр. 5 - освобожденные от НДС поставки.

Стр. 6 и 6.1 формируют в соответствии с алгоритмами, указанными в их названиях. Как и раньше, освобожденные от обложения НДС операции попадают, по мнению чиновников, в общий объем налогооблагаемых операций (п. 3.7 р. V Порядка № 1342). Таким образом, не уйти от включения освобожденных от НДС операций при расчете регистрационного 300-тысячного объема налогооблагаемых поставок.

Стр. 7 - несмотря на то, что резидент покупает услуги у нерезидента, в некоторых случаях он вынужден показать налоговые обязательства (ст. 208 НКУ). Такая необходимость возникает, когда место поставки услуг нерезидента — Украина.

В периоде, следующем после отражения обязательств в стр. 7 декларации, НДСник увеличивает свой налоговый кредит (с учетом требований к использованию в хоздеятельности и налогооблагаемых операциях) в стр. 12.4. Строку 7 не заполняют в декларациях 0121-0123/0130/0140.

Строки 8.1, 8.1.1 формируют по данным из приложения Д1, которое подают вместе с декларацией. Показатели надо проставлять с соответствующим знаком ("+" или "-").

Названные строки тесно связаны со ст. 192 НКУ, когда вы увеличиваете или уменьшаете налоговые обязательства из-за изменения условий поставки (при изменении цены товаров (услуг) или возврате товаров).

Строка 8.1 предназначена для корректировок облагаемых НДС поставок.

Строка 8.1.1 — для изменений по льготным поставкам.

Строка 8.2 будет заполнена тогда, когда налогоплательщик воспользовался НДСными льготами при импорте товаров, но затем нарушил условия их целевого использования. Строку 8.2 не заполняют в декларациях 0121-0123/0130/0140.

Итог стр. 8 сформируют данные всех подстрок: 8.1 (с соответствующим знаком), 8.1.1 (она повлияет только на показатель колонки" А") и 8.2 (с "плюсом"). Таким образом, в новой декларации показатель колонки "Б" стр. 8 не всегда будет составлять ровно 20% показателя ее колонки "А". Ведь теперь данные стр. 8.1.1, в которой нет обязательств, попадут в стр. 8.

С колонкой "Б" этой строки все ясно. Ее формируют согласно алгоритму, приведенному в названии стр. 9.

Раздел II. Налоговый кредит

Строка 10 отведена для операций по приобретению товаров (услуг) с включенным в их стоимость отечественным НДС, которые будут использованы в хоздеятельности. Но в данном случае нужно определить, для каких операций (налогооблагаемых или нет) их покупают.

Если вы проводите:

1) только налогооблагаемые операции, то такие покупки отображаются в стр. 10.1

2) только льготируемые — стр. 10.2, причем в колонку "А" записывают стоимость приобретенных товаров (услуг) без НДС (п. 7 р. III Порядка № 1342)

3) как одни, так и другие виды операций. Прежде всего, нужно разделить понесенные расходы на:

— непосредственно связанные с конкретными поставками. Входной НДС в их стоимости полностью относят к налоговому кредиту (стр. 10.1)

— те, которые нельзя прямо соотнести с видом операции поставки. Входной НДС по таким расходам в налоговый кредит не попадает (стр. 10.2).

Нередко бывает, что невозможно прямо связать понесенные расходы со льготными или налогооблагаемыми поставками (к примеру, аренда офиса, услуги связи). Такие расходы идут в соответствующие подстроки стр. 15 декларации. В стр. 10.1 и 10.2 распределяемый налоговый кредит не попадает.

Если товары (услуги) покупают без НДС (например, у неплательщика налога или же они освобождены от НДС), тогда они отображаются в стр. 11. Точнее те, которые предназначены для:

— облагаемых операций — в стр. 11.1

— льготных — в стр. 11.2.

Строка 12 предназначена для тех налогоплательщиков, которые работают с нерезидентами: импортируют товары или получают от них услуги с местом поставки в Украине. Причем ее оформляют только тогда, когда покупки будут использованы в налогооблагаемых операциях и хоздеятельности.

Вначале об импортерах. Если налогоплательщик ввозит в Украину товары и уплачивает на таможне НДС, то налоговые обязательства в декларации не показывают. Эту сумму проводят лишь в бухучете записью: Дт 377 Кт 311. Затем на дату оформления ГТД указанный в ней НДС отправляют в стр. 12.1, делая в бухучете запись: Дт 641 Кт 377.

Строку 12.2 теперь используют не только судостроители, но и субъекты хозяйствования, реализующие инвестпроекты. принятые в соответствии с Законом Украины "О спшулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики в целях создания новых рабочих мест" от 06.09.12 г № 5205-VI, которым разрешили оформлять НДСные векселя.

В стр. 12.3 включают объемы льготируемого импорта.

В стр. 12.4 — НДС по нерезидентским услугам, уже показанный в стр. 7 декларации предыдущего периода.

Стр. 13, 13.1, 13.2, 13.3 для тех, кто, работая с нерезидентами, проводит льготируемые поставки, связанные с хоздеятельностью.

Причем в стр. 13.1 помещают стоимость импортных товаров (без НДС), по которым НДС уплачен на таможне.

Если вы завозите льготные товары (без уплаты НДС) для льготных операций, их стоимость записываете в стр. 13.2.

В стр. 13.3 место услугам из стр. 7 декларации предыдущего отчетного периода, которые используют в освобожденных от НДС операциях.

Стр. 14, 14.1, 14.2 заполняют только в общей декларации (0110). В специальных декларациях (0121—0123, 0130,0140) нельзя ставить данные (п. 4.3 р. V Порядка № 1342).

В стр. 14.1 и 14.2 попадут товары (услуги), приобретенные (импортированные) с НДС для нехозяйственной деятельности.

В строку 14.1 попадут покупки с НДС, а в стр. 14.2 — без налога. Причем графа "А" в обоих случаях предусмотрена для стоимости товаров (услуг ) без НДС.

В стр. 15, 15.1, 15.2 показывают покупки, входной налог по которым распределяют между облагаемыми и льготными поставками. Как правило, к ним будут обращаться те НДСники, у кого наряду с налогооблагаемыми операциями задекларированы данные в стр. 3, 4, 5. Тогда входной налог по покупкам товаров/услуг и необоротных активов общехозяйственного назначения в отчетном периоде распределяют в соответствии со ст. 199 НКУ

В специальную ячейку " ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7" стр. 15.1 переносят рассчитанную долю использования в налогооблагаемых поставках. Ее будем повторять во всех отчетных декларациях до конца календарного года (п. 4.4 р. V Порядка № 1342).

Расчет самой суммы НДС текущего периода, разрешенной для включения в налоговый кредит (колонка "Б" стр. 15.1), контролерам не подают. Его обычно оформляют бухгалтерской справкой. И результаты распределения отражают в Реестре налоговых накладных. А в колонку "А" стр. 15.2 попадает объем покупок (без НДС), по которым нельзя показать налоговый кредит.

Рассчитывать общий результат корректировок в гр. "А" и "Б" итоговой строки 16 формула в ее названий предлагает исходя из данных строк 16.1, 16.1.2, 16.2, 16.3 и 16.4. Новые строки 16.5 и 16.6.1, которые также содержат налоговый кредит, почему-то проигнорированы.

Строки 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3 формируют по данным из приложения 1, которое подают вместе с декларацией. Все они связаны с возвратом авансов, товаров/услуг, изменением их количества/стоимости.

Через стр. 16.1 увеличивают/уменьшают объемы приобретений, по которым был задекларирован кредит в стр. 10.1.

С помощью стр. 16.1.1 корректируют объемы приобретений, по которым не был задекларирован налоговый кредит (кроме попавших в стр. 15.2). К примеру, такие покупки могли оказаться в стр.стр. 10.2,11.1,11.2.

Строки 16.1.2 и 16.1.3 позволяют откорректировать покупки, по которым распределяли НДС между облагаемыми и льготными операциями.

В отличие от расчета показателя стр. 8, в итоговую гр."А" стр. 16 не попадут данные из гр."А" стр. 16.1.1 и 16.1.3.

Строку 16.2 заполняют сельхозпредприятия (ст. 209 НКУ), животноводы (п. 209.18 НКУ) и перерабатывающие предприятия (п. 1 подраздела 2 р. XX НКУ). Из формулировки названия строки убрали знак "минус". Причина понятна: ведь форма универсальна, и в разных видах декларации НДСник одновременно зафиксирует и уменьшение налогового кредита (например, в сельхоздекларации 0121/0122/0123), и его увеличение (скажем, в общей декларации 0110).

Однако убрав "минус" из названия стр. 16.2 формы отчетной декларации, его забыли устранить из описания стр. 16.2 уточняющего расчета.

Строка 16.3 теперь называет не только сельхозпредприятия (ст. 209), но и других экспортеров — перерабатывающие предприятия. Вместе с тем ее не заполняют животноводы (п. 209.18 НКУ). В эту строку экспортеры помещают сумму НДС, рассчитанную "исходя из фактически уплаченной (начисленной):

— поставщикам товаров/услуг, стоимость которых включалась в состав производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит по сельскохозяйственным товарам (сопутствующим услугам), вывезенным в таможенном режиме экспорта (декларации 0121—0123),

— и включенной в налоговый кредит суммы налога поставщикам товаров/услуг, определенных согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса, стоимость которых включена в стоимость экспортированной продукции собственного производства (декларация 0140)".

Минфин в пп. 4.5.3 р. V Порядка № 1342 обращает внимание: необходимо оформить бухгалтерскую справку, в которой следует рассчитать сумму переходного налогового кредита. При этом в бухсправке обязательно нужно перечислить все документы (налоговые накладные, ГТД, прочие бумаги), подтверждающие право на отнесение входного НДС к налоговому кредиту.

Строку 16.4 заполняют на основании данных из приложения Д7 за декабрь (IV квартал) отчетного года (с соответствующим знаком):

— гр. 7 таблицы 2. Здесь проведен пересчет налогового кредита за прошедший календарный год по товарам, услугам и необоротным активам

— гр. 7 таблицы 3. В ней результат пересчета налогового кредита по необоротным активам "по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию)".

В стр. 16.5 НДСники смогут дозаявить налоговый кредит по товарам, услугам, необоротным активам, ранее направленным на использование в льготных операциях или вне хоздеятельности. К сожалению, чиновники не пояснили, исходя из какой базы следует восстанавливать налоговый кредит.

В стр. 16.6 восстанавливают незаявленный налоговый кредит, если предприятие передает товары, услуги, необоротные активы для одновременного использования в льготных и облагаемых операциях.

При этом нужно использовать коэффициент "ЧВ", рассчитанный для стр. 15 декларации. Для распределения восстановленного налогового кредита по товарам, услугам используют входной НДС в их стоимости.

Рассчитав сумму налогового кредита для стр. 16.5 или 16.6, надо оформить бухгалтерскую справку, в которой перечислить налоговые накладные, ГТД и прочие бумаги, подтверждающие право на налоговый кредит "с учетом норм пункта 198.6 статьи 196 Кодекса".

В колонке "Б" стр. 17 фиксируют итоговый показатель, который находят по формуле из названия строки.

Раздел III. Расчеты за отчетный период

В зависимости от соотношения между стр. 9 (всего обязательств) и 17 (всего кредита) у вас будет заполнена одна из строк:

— 18, когда стр. 9 > стр. 17

Пример заполнения декларации по НДС

Рассмотрим несколько вариантов заполнения.

01. Для начала - простой пример заполнения декларации по НДС, в котором было несколько продаж и приобретений (соответственно должно быть заполнено приложение 5)  и сумма НДС к уплате в госбюджет.

Страница 03

Приложение 5 здесь и далее не приводим, т.к. оно отличается от первого примера только суммами.

Далее логически cледует учет отрицательного значения НДС и возмещения НДС. Учет отрицательного остатка 2014 гoда ведется в Приложении 2. Пример егo заполнения приведен нa странице Додаток 2 декларации НДС .

03. Третий пример заполнения декларации по НДС - логическое продолжение предыдущего: отрицательное значение не погашено налоговыми обязательствами в последующем месяце и возникло бюджетное возмещение.

Страница 01

Декларация по НДС: заполняем новую форму

Нет ничего хуже, чем жить в эпоху перемен. Бухгалтерам, заполняющим налоговую отчетность по новым формам, не позавидуешь: прежний порядок ее составления уже не действует, а как применяется новый, еще никто не знает. В данном материале «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» поделится своими соображениями относительно заполнения отдельных (новых) строк, переноса показателей из декларации по НДС предыдущего периода в налоговую декларацию за отчетный период, а также особенностей заполнения форм новых приложений.

Прежде всего, напомним, что начиная с отчетности за март и I квартал 2011 года, налоговая отчетность по НДС подается органам ГНС по формам налоговой отчетности, утвержденной приказом № 41. Этот период называла ГНАУ в письмах от 01.03.2011 г. № 5799/7/16-1117 и от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1117, а «Б&З» рассматривал вопрос относительно первого отчетного периода в статье «НДСимся по новой форме».

Согласно п. 9 раздела I Порядка № 41 налоговые декларации по НДС (общая, сокращенная, специальная и перерабатывающего предприятия) являются только частью налоговой отчетности по НДС, но рассмотреть особенности заполнения каждой в одном материале не возможно, поэтому начнем с общей. При этом отметим, что все виды налоговых деклараций по НДС и приложений к ним, включая те, что приравнены к налоговой отчетности, сгруппированы в таблице 1 статьи «НДСимся по новой форме».

Формы налоговой отчетности по НДС всегда в актуальном состоянии также можно найти в системах ЛИГА:ЗАКОН в справочнике Формы, бланки.

Чтобы не отвлекать внимание плательщиков НДС на рассмотрение отражения операций, поставка которых у них отсутствует, заполнение строк раздела I «Налоговые обязательства» и раздела II «Налоговый кредит» Декларации по НДС, проанализируем исходя из принципов налогообложения операций поставки (по типу справочника).

Операции, облагаемые НДС по ставке 20 % на таможенной территории Украины

Объемы поставок на таможенной территории Украины и место поставки, которых определенно на таможенной территории Украины (на основании ст. 186 НКУ) операции, которых подлежат обложению НДС по основной ставке (20 %), кроме импорта товаров, по-прежнему включаются в строку 1 раздела I «Налоговые обязательства» Декларации по НДС.

При заполнении этой строки вместе с налоговой декларацией в орган ГНС представляются Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) (приложение 5, далее – Расшифровки), итоговые показатели раздела I которых, должны совпадать со значением объема поставки (без НДС) и суммой НДС строки 1 такой декларации.

Напомним, что раздел I Расшифровки (Д5) (приложение 5) заполняется на основании показателей граф 6, 8 и 9 раздела I «Выданные налоговые накладные» реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее – Реестр НН).

Налоговый кредит по-прежнему формируется в одноименном разделе II. Объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) с НДС товаров/услуг, необоротных активов с целью их дальнейшего использования в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика и суммы НДС отражаются в следующих строках данного раздела в зависимости от условий приобретения:

10.1 – на таможенной территории Украины (11.1 – без НДС)

12.1 – импортированных товаров, необоротных активов

12.4 – полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг.

Эти строки заполняются на основании показателей граф 9 и 10 раздела II «Полученные налоговые накладные» Реестра НН. При этом показатели строки 10.1 Декларации по НДС должны совпадать со значением объема поставки (без НДС) и суммой НДС итоговых показателей первой части таблицы раздела II Расшифровки, приложение которой при заполнении данной строки является обязательным.

Приобретение (изготовление, строительство, сооружение, создание) товаров/услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины, импортированных, а также полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг, объемы которых не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности . на основании показателей граф 13 и 14 раздела II «Полученные налоговые накладные» Реестра НН заносятся в следующие строки Декларации по НДС:

14.1 – приобретенных с НДС

14.2 – приобретенных без НДС.

При этом показатели строки 14.1 Декларации по НДС должны совпадать со значением объема поставки (без НДС) и суммой НДС итоговых показателей второй части таблицы раздела II Расшифровки, приложение которой при заполнении данной строки является обязательным.

ГНАУ в письме от 25.03.2011 г. № 8342/7/16-1517 отмечает, что базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков НДС, которые осуществляют поставку/получение товаров/услуг в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги определяется по общеустановленным правилам .

Операции, облагаемые НДС по нулевой ставке

Объемы поставки, которые облагаются НДС по нулевой ставке, указываются отдельно в строках раздела I «Налоговые обязательства»:

2.1 – экспортные поставки товаров и сопутствующих услуг (в соответствии с требованиями пп. 195.1.1 НКУ)

2.2 – другие операции (в соответствии с требованиями подпунктов 195.1.2, 195.1.3, п. 211.1 раздела V и п. 8 подраздела 2 раздела XX НКУ).

Эти строки заполняются на основании показателей графы 10 раздела I «Выданные налоговые накладные» Реестра НН.

Налоговый кредит для таких операций формируется по тому же принципу, что и при поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины, которые облагаются НДС по ставке 20 % (см. выше).

Операции, которые не являются объектом налогообложения

Для отражения операций, которые не являются объектом обложения НДС на основании ст. 196 раздела V НКУ, в Декларации по НДС предназначена строка 3 раздела I «Налоговые обязательства».

Однако в п. 3.4 раздела V Порядка № 41 указано, что эта строка заполняется в том случае, если плательщик НДС осуществляет такие операции как часть в общем объеме поставки. Получается, что при поставке исключительно операций, которые не являются объектом обложения НДС, данная строка заполняться не должна, например, при поставке внешкольным учебным заведением воспитанникам, ученикам и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования (пп. 196.1.8 НКУ).

Кроме того, следует отметить, что составление налоговых накладных по операциям, которые не являются объектами налогообложения (их перечень приведен в ст. 196 НКУ) ни положениями ст. 201, ни раздела V НКУ в целом не предусмотрено. Поэтому в п. 8.4 Порядка № 1002 и указано, что учет операций поставки товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС в соответствии с требованиями ст. 196 раздела V НКУ, ведется на основании документов бухгалтерского учета.

Суммы поставки по таким операциям должны соответствовать итоговым показателям графы 11 раздела I «Выданные налоговые накладные» Реестра НН.

При заполнении строки 3 плательщики НДС должны приложить к Декларации по НДС Справку (Д6) (приложение 6) с перечислением (расшифровкой) в таблице 1 этой Справки названия операций, суммы по ним и статей Кодекса. Хотя в данном случае это будет только ст. 196 НКУ.

Учитывая то, что операции, которые не являются объектом обложения НДС, включаются в строку 3 Декларации по НДС только в случае, если плательщик НДС осуществляет их как часть в общем объеме поставки, то формирование и отражение налогового кредита по другим операциям, подлежащим налогообложению по ставке 20 % и/или 0 %, рассмотрено выше.

Поэтому остановимся на особенностях заполнения строк раздела II Декларации по НДС, которые обусловлены поставками операций, которые не являются объектом обложения НДС.

Дополнительно к строкам 10.1, 12.1 и 12.4 в разделе II Декларации по НДС объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) с НДС товаров/услуг, необоротных активов с целью их дальнейшего использования в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика и суммы НДС отражаются в следующих строках:

10.2 – на таможенной территории Украины (11.2 – без НДС)

13.1 – объем приобретения товара, НДС по которому уплачен таможенным органам

13.3 – полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг.

Эти строки заполняются на основании показателей граф 11 и 12 раздела II «Полученные налоговые накладные» Реестра НН.

В случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, то на основании п. 199.1 НКУ к суммам НДС, которые налогоплательщик имеет право отнести в состав налогового кредита, включается та часть оплаченного (начисленного) НДС во время их приобретения или изготовления, которая соответствует части использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых налогом операциях.

Новые принципы распределения сумм НДС «Б&З» проанализировал в одноименной статье, однако на момент ее подготовки приказ № 41, которым утверждена форма такого Расчета, не был обнародован.

Поэтому заполнение утвержденной формы Расчета доли использования оплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между налогооблагаемыми и необлагаемыми операциями (Д7) (приложение 7, далее – Расчет распределения), детально будет рассмотрено «Б&З» в отдельной статье в следующем номере (18.04.2011 – 24.04.2011 № 16 (99)).

В разделе II Декларации по НДС результаты распределения сумм НДС, когда приобретенные (изготовленные, построенные, сооруженные, созданные, ввезенные) с НДС товары/услуги и необоротные активы, частично используются в налогооблагаемых, а частично в операциях, которые не являются объектом налогообложения отражаются в новых строках этой формы Декларации:

15.1 – доля, которая включается в состав налогового кредита

15.2 – доля, которая не включается в состав налогового кредита.

При заполнении этих строк обязательно представление приложений 5 (Д5) и 7 (Д7).

Операции поставки услуг за пределами таможенной территории Украины

Основные изменения раздела I «Налоговые обязательства» Декларации по НДС состоят в перемещении из строки 9 1 в строку 4 операций поставки услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определенно за пределами таможенной территории Украины на основании 186.2, 186.3 НКУ.

На такую рокировку следует обратить внимание не плательщикам НДС . поскольку она повлияет на определение общей суммы операций поставки товаров/услуг, которые подлежат налогообложению при достижении критерия обязательной регистрации при превышении 300 тыс. грн. (без учета НДС).

Плательщики НДС при заполнении строки 4 должны приложить к Декларации по НДС Справку (Д6) (приложение 6) с перечислением (расшифровкой) в таблице 2 этой Справки названия операций, суммы по ним и статей Кодекса. Хотя с данном случае это будет только ст. 186 НКУ.

Поскольку выписка налоговых накладных по таким операциям положениями раздела V НКУ не предусмотрена, при их осуществлении показатели данной строки формируются на основании бухгалтерских документов: первичных документов и/или самостоятельно разработанных налогоплательщиком реестров. Соответственно в разделе I «Выданные налоговые накладные» Реестра НН специальной графы для отражения таких поставок не предусмотрено.

При заполнении строки 4 плательщики НДС должны приложить к Декларации по НДС Справку (Д6) (приложение 6) с перечислением (расшифровкой) в таблице 2 этой Справки названия операций, суммы по ним и статей Кодекса. Хотя с данном случае это будет только ст. 186 НКУ.

Если в разделе II «Налоговый кредит» прежней форме Декларации по НДС (утвержденной приказом № 166) объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг, необоротных активов для операций поставки услуг за пределами таможенной территории Украины (и услуг, место поставки которых определенно за пределами таможенной территории Украины) отражались в строках 14 (с НДС) и 15 (без НДС), то Декларации по НДС (утвержденной приказом № 41) название этих строк изменилось.

Для отражения объемов приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг, необоротных активов для операций поставки услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определенно за пределами таможенной территории Украины на основании 186.2, 186.3 НКУ разделе II Декларации по НДС, предусмотрены следующие строки:

10.2 – на таможенной территории Украины (11.2 – без НДС)

13.1 – объем приобретения товара, НДС по которому уплачен таможенным органам

13.3 – полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг.

Эти строки заполняются на основании показателей граф 15 и 16 раздела II «Полученные налоговые накладные» Реестр НН.

Кроме того, в разделе II Декларации по НДС результаты распределения сумм НДС, когда приобретенные (изготовленные, построенные, сооруженные, созданные, введенные) с НДС товары/услуги и необоротные активы, частично используются в налогооблагаемых, а частично в операциях, которые не облагаются НДС, в связи с поставкой услуг за пределами таможенной территории Украины (и услуг, место поставки которых определенно за пределами таможенной территории Украины) отражаются в новых строках этой формы Декларации:

15.1 – доля, которая включается в состав налогового кредита

15.2 – доля, которая не включается в состав налогового кредита.

При заполнении этих строк обязательно представление приложений 5 (Д5) и 7 (Д7). Заполнение утвержденной формы Расчета распределения (Д7) детально будет рассмотрено «Б&З» в отдельной статье в следующем номере (18.04.2011 – 24.04.2011 № 16 (99)).

Операции, освобожденные от налогообложения

Для отражения операций, которые освобождены от налогообложения на основании ст. 197 раздела V НКУ, подраздела 2 раздела XX Кодекса, международных договоров (соглашений), в разделе I «Налоговые обязательства» Декларации по НДС предназначена строка 5 . В прежней форме Декларации по НДС (утвержденной приказом № 166) такие операции отражались в строке 4.

Напомним, что перечень операций, освобожденных от налогообложения на основании п. 197.1 НКУ, сгруппирован в специальной таблице, а на основании пунктов 197.2 – 197.17 НКУ – в другой таблице. Операции, временно освобожденные на основании подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ, можно сверить в отдельной таблице.

Суммы поставки по освобожденным от налогообложения или временно освобожденным операциям должны соответствовать итоговым показателям графы 11 раздела I «Выданные налоговые накладные» Реестра НН.

При заполнении строки 5 плательщики НДС должны приложить к Декларации по НДС Справку (Д6) (приложение 6) с перечислением (расшифровкой) в таблице 3 этой Справки названия операций, суммы по ним и статей Кодекса. Хотя в графе 3 данной таблицы освобожденным операциям будет соответствовать ст. 197 раздела V НКУ, а временно освобожденным – подраздел 2 раздела XX Кодекса.

Для отражения объемов приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг, необоротных активов для операций, освобожденных от налогообложения на основании ст. 197 раздела V НКУ, и временно освобожденных на основании подраздела 2 раздела XX Кодекса разделе II Декларации по НДС предусмотрены следующие строки раздела II «Налоговый кредит»:

10.2 – на таможенной территории Украины (11.2 – без НДС)

13.1 – объем приобретения товара, НДС по которому уплачен таможенным органам

13.2 – объем приобретения товара, ввезенного с применением освобождения от НДС (ст. 197 раздела V НКУ, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения))

13.3 – полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг.

Эти строки заполняются на основании показателей граф 11 и 12 раздела II «Полученные налоговые накладные» Реестр НН.

Кроме того, в разделе II Декларации по НДС результаты распределения сумм НДС, когда приобретенные (изготовленные, построенные, сооруженные, созданные, введенные) с НДС товары/услуги и необоротные активы, частично используются в налогооблагаемых, а частично в операциях, которые освобождены от налогообложения, отражаются в новых строках этой формы Декларации:

15.1 – доля, которая включается в состав налогового кредита

15.2 – доля, которая не включается в состав налогового кредита.

При заполнении этих строк обязательно представление приложений 5 (Д5) и 7 (Д7). Заполнение утвержденной формы Расчета распределения (Д7) детально будет рассмотрено «Б&З» в отдельной статье в следующем номере (18.04.2011 – 24.04.2011 № 16 (99)).

Источники: 101million.com, buhguru.com, buhgalter911.com, www.buhoblik.org.ua